РЕЙТИНГ НАЛОГОВЫХ СОБЫТИЙ – 2011: ВЗГЛЯД ПРАКТИКОВ

Юридическая компания «Пепеляев Групп» составила второй профессиональный рейтинг позитивных, негативных и неоднозначных налоговых событий 2011 года, повлиявших на состояние делового климата в стране и дальнейшее развитие налоговой системы России (первый рейтинг был составлен по итогам налоговых событий 2010 года).

Юристы компании – известные налоговые адвокаты и эксперты (В «Пепеляев Групп» более 80 юристов, специализирующихся на налоговом праве) – из массы всевозможных событий прошедшего года выделили события, наиболее благоприятно повлиявшие на положение налогоплательщиков и на правоприменительную практику в целом, а также события, негативно отразившиеся на деятельности налогоплательщиков. Позитивных событий оказалось больше, но выделены и неоднозначные события года.

                                         ГЛАВНЫЕ ПОЗИТИВНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СОБЫТИЯ – 2011

1 место – подтверждение Президиумом ВАС РФ позиции Конституционного Суда РФ о том, что вступившее в силу решение суда не может быть пересмотрено в связи с изменением правовой позиции ВАС РФ, если последняя ухудшает положение налогоплательщика (Постановление от 24.05.2011 № 7854/10 по делу «Арктиксервис»).

2 место – продолжение формирования Президиумом ВАС РФ практики по процессуальным вопросам налогового контроля и обжалования решений налоговых органов, в частности:

1) досудебный порядок обжалования соблюден, если в апелляционной жалобе содержится просьба отменить решение налогового органа полностью (несмотря на то, что доводы приведены не по всем претензиям налогового органа) (Постановление от 19.04.2011 № 16240/10 по делу предпринимателя Тарасовой Л.И.);

2) налоговый орган обязан предоставить налогоплательщику возможность ознакомиться с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля (Постановление от 13.01.2011 № 10519/10 по делу «Моэллер Электрик Продукцион»);

3) при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе контролировать (в том числе истребовать информацию) взаимоотношения проверяемого налогоплательщика с третьими лицами (Постановление от 26.04.2011 № 17393/10 по делу «Руфь»).

3 место – ограничение оснований возбуждения уголовного дела за налоговое преступление – только по материалам налоговых органов (Федеральный закон от 07.12.2011 № 420-ФЗ).

4 место – введение в налоговые правоотношения и арбитражный процесс электронного документооборота и электронного взаимодействия (электронные счета-фактуры, обращение в арбитражный суд через Интернет, повышение информативности сайта ФНС России).

5 место – введение корректировочного счета-фактуры, используемого при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ).

6 место – ВАС РФ признал право на вычет уплаченного НДС подрядчикам, проводившим ремонтно-строительные работы на объектах, не принадлежащих налогоплательщику. Речь шла о ремонте автомобильных дорог общего пользования в производственных целях (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.10.2011 № 3844/11 по делу «Тулацемент»).

7 место – ВАС РФ признал за налоговым органом обязанность вернуть возмещаемый НДС в установленный НК РФ срок и при отсутствии заявления налогоплательщика (Постановление от 17.03.2011 № 14223/10 по делу «Проектно-строительного предприятия «Уралстроймеханизация»).

8 место – развитие Президиумом ВАС РФ концепции обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ), в частности:

1) суд подтвердил, что налоговый орган не вправе оценивать экономическую целесообразность компенсации управляющей компании в связи с досрочным расторжением договора оказания управленческих услуг (Постановление от 09.03.2011 № 8905/10 по делу «Северсталь»);

2) признано право налогоплательщиков учитывать в расходах по налогу на прибыль суммы лицензионных платежей за использование имущественных прав (прав на товарные знаки), довод налогового органа о том, что спорные расходы понесены в интересах другого лица – правообладателя, не принят (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 № 15093/10 по делу «САБМиллер РУС»).

9 место – разработка и опубликование на сайте ВАС РФ проекта постановления Пленума ВАС РФ о применении арбитражными судами части первой НК РФ.

10 место – снижение ставок страховых взносов (Федеральный закон от 03.12.2011 № 379-ФЗ).

11 место – списание налоговых долгов граждан на сумму более 30 млрд. руб. (Федеральный закон от 21.11.2011 № 330-ФЗ).

12 место – одобрение Правительством РФ изменений в протоколы к соглашениям об избежании двойного налогообложения с Люксембургом и Швейцарией (в целях повышения эффективности обмена информацией между налоговыми органами стран в целях налогового контроля).

13 место – решение ФНС России о том, что проекты заявлений территориальных налоговых органов в ВАС РФ о пересмотре налоговых дел в порядке надзора согласовываются с Правовым управлением Службы (Приказ ФНС России от 09.02.2011 № ММВ-7-7/147@).

ГЛАВНЫЕ НЕГАТИВНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СОБЫТИЯ – 2011

1 место – толкование Президиумом ВАС РФ правил учета контролируемой задолженности в виде процентов по займам (недостаточная капитализация), предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения (Постановление от 15.11.2011 № 8654/11 по делу «Угольной компании «Северный Кузбасс»).

2 место – введение 10%-ой ставки страховых взносов на зарплаты свыше 512 тыс. руб. (Федеральный закон от 03.12.2011 № 379-ФЗ).

3 место – отказ Президиума ВАС РФ возместить налогоплательщикам досудебные расходы в виде оплаты консультационных услуг, связанных с оценкой решения налогового органа по проверке, и услуг оценщика (постановления от 29.03.2011 № 13923/10 по делу Холдинга «Давпон» и от 18.10.2011 № 5851/11 по делу «Газпром добыча Астрахань»).

4 место – ограничение права применения вычетов по НДС, когда налогоплательщик не заявляет о них в налоговой декларации (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 23/11 по делу «Форвард»).

5 место - признание обязательного досудебного порядка обжалования решения налогового органа об отказе в возмещении (о возмещении) НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.05.2011 № 18421/10 по делу «Агротехмаш-Т»).

6 место – Президиум ВАС РФ ограничил (по сравнению с существовавшей до этого судебной практикой) применение факсимильной подписи уполномоченных лиц в счетах-фактурах (Постановление от 27.09.2011 № 4134/11 по делу Красноярского завода холодильников «Бирюса»).

7 место – новое толкование Президиумом ВАС РФ терминов части второй НК РФ, применяемых при налогообложении – капитальный ремонт или реконструкция? (Постановление от 01.02.2011 № 11495/10 по делу ОАО «Славнефть-Мегионнефтегаз»).

8 место – отказ налогоплательщику в вычете НДС, уплаченного в составе общехозяйственных расходов, в части (пропорции), приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом обложения (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11 по делу ЗАО «Лаборатория Касперского»).

9 место – Правительство РФ не подготовило проект закона о внесении изменений в главу 25 НК РФ норм об учете товарных потерь, хотя еще в начале 2009 г. данный законопроект был предусмотрен в «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» (см. Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ).

В числе негативных событий также назван отказ Верховного Суда РФ признать незаконным Постановление Правительства РФ от 14.10.2010 № 829 «О вознаграждении за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях» (Решение ВС РФ от 16.11.2011 № ГКПИ11-1668).

НЕОДНОЗНАЧНЫЕ СОБЫТИЯ – 2011

Оценивая события прошлого года, 16 опрошенных налоговых юристов признали неоднозначными следующие:   

- урегулирование вопросов налогового контроля за трансфертным ценообразованием и о консолидированной уплате налога на прибыль организаций (федеральные законы от 18.07.2011 № 227-ФЗ и от 16.11.2011 № 321-ФЗ);

- борьба с фирмами-однодневками путем введения уголовной ответственности за создание юридического лица через подставных лиц (Федеральный закон от 07.12.2011 № 419-ФЗ).

Закон о налоговом контроле за трансфертным ценообразованием 10 опрошенных назвали позитивным событием 2011 года, а 4 – негативным.

7 опрошенных отнесли Закон о борьбе с фирмами-однодневками к позитивным событиям, 7 – к негативным.

Материал подготовлен аналитической службой юридической компании «Пепеляев Групп»